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如何計算綜合所得稅額?
2018-04-10

如何計算綜合所得稅額?

綜合所得稅的個人所得可以分為十大類,例如:薪資所得、利息所得、租賃所得等。同時,因為我國綜合所得稅制度採屬地主義,十大類所得的來源,必須是我國境內來源所得,才有課徵綜合所得稅的問題。而境內來源的十種類型所得加總後的金額,在稅法上,我們稱為「綜合所得總額」。

綜合所得總額

=境內營利所得+境內執行業務所得+境內薪資所得+…+境內其他所得

綜合所得稅的應納稅額,並不是以「綜合所得總額」乘以稅率計算,而是以減除免稅額及扣除額後的「綜合所得淨額」,再乘上稅率計算稅額。綜合所得稅率由5%至40%,共分為5級。此外,綜合所得稅是以「家戶」為申報單位,夫妻及未成年子女必須合併申報。結婚或離婚當年,由於當年度婚姻關係未滿一整年度,雙方可選擇合併申報或個別申報。受扶養親屬,如尊親屬、已成年在學子女、兄弟姐妹或其他家屬,亦可以合併申報。因此,減除免稅額及扣除額後的綜合所得淨額、適用的累進稅率、是否扶養親屬或扶養親屬的選擇,都可能影響最後計算出來的稅金多寡。

分居夫妻得分開各自申報綜合所得稅

若是夫妻因感情不睦或是家暴威脅而分居,符合下列其中一項條件且檢附證明者,可於申報綜合所得稅時,勾選「夫妻分居」欄位,各自申報。

1. 符合《民法》第1010條第2項難於維持共同生活,不同居已達六個月以上,向法院聲請宣告改用分別財產制者,於辦理法院宣告改用分別財產制之日所屬年度及以後年度申報時,可檢附法院裁定書影本各自辦理結算申報及計算稅額。

2. 符合《民法》第1089條之1不繼續共同生活達六個月以上,法院依夫妻之一方、主管機關、社會福利機構或其他利害關係人之請求或依職權酌定關於未成年子女權利義務之行使或負擔者,於辦理法院裁定之日所屬年度及以後年度申報時,可檢附法院裁定書影本各自辦理結算申報及計算稅額。

3. 依據《家庭暴力防治法》規定取得通常保護令者,於辦理通常保護令有效期間所屬年度之綜合所得稅結算申報時,可檢附通常保護令影本各自辦理結算申報及計算稅額。

4. 納稅義務人或配偶取得前款通常保護令前,已取得暫時或緊急保護令者,於辦理暫時或緊急保護令有效期間所屬年度之綜合所得稅結算申報時,可檢附暫時或緊急保護令影本各自辦理結算申報及計算稅額。

各自申報時,夫妻的所得及各項扣除額會分開計算,但列報扶養親屬必須雙方自行事先協調好,不可重複申報。如果雙方協議不成,國稅局會以受扶養親屬與誰同居一家、實際照顧日常生活起居及負擔扶養費等事實加以認定。

綜合所得稅計算公式

綜合所得稅的應納稅額,並不是以「綜合所得總額」乘以稅率計算,而是以減除免稅額及扣除額後的「綜合所得淨額」,再乘上適用稅率後計算的稅額。由於年度期間,個人的部分所得可能已經被預先扣繳稅款,或是在大陸地區已繳納之稅額,得自應納稅額中扣抵。因此,應納稅額再減除扣繳稅額及可扣抵稅額後,才是最後納稅義務人應實際繳納支付的稅金。

大陸地區來源所得非海外所得,需申報綜合所得稅

許多人常誤以為大陸地區來源所得為海外所得,實際上,根據《兩岸人民關係條例》第24條,臺灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者,應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。但在大陸地區已繳納之稅額,可以自應納稅額中扣抵,程序上應檢附送經行政院設立或指定的機構或委託的民間團體(目前為財團法人海峽交流基金會)驗證後的大陸地區完納所得稅證明文件,供國稅局核認。完稅證明文件的內容,應包括納稅義務人姓名、住址、所得年度、所得類別、全年所得額、應納稅額及稅款繳納日期等項目。最後,扣抵的數額,不可以超過因加計其大陸地區所得,而依其適用稅率計算增加的應納稅額。

課稅級距及累進稅率

我國現行綜合所得稅採累進稅率,在106年度(107年5月申報)時仍為6級,最低為5%,最高為45%;107年度起將調整為5個稅率級距,最低仍然是5%,但最高稅率級距調整為40%。換句話說,所得與稅負並非等比例增加。理論上,所得越高,適用稅率也會逐級遞增,加乘效應下,稅負也會更快速地增加。106年度及107年度的綜合所得稅課稅級距及累進稅率,如下表。

實務上,計算應納稅額並不會依課稅級距分別乘上適用的邊際稅率再加總,而是透過速算公式,以所得淨額乘上邊際稅率後,再減除累進差額。

綜合所得稅速算公式:應納稅額=所得淨額x稅率-累進差額

五種計稅方式

過去,因為綜合所得稅申報要求將「夫妻所得合併計稅」或只能「薪資所得分開計稅」,這樣一來結婚後雙方合計的所得額因為被另一半加總後墊高,不得不適用更高的稅率級距,因而被戲稱為「婚姻懲罰稅」。103年起允許夫妻各類所得分開計算稅額,目前有申報綜合所得稅有五種計稅方式,如下:

1. 全部所得合併計稅

2. 納稅義務人本人之薪資所得分開計稅

3. 納稅義務人配偶之薪資所得分開計稅

4. 納稅義務人本人之各類所得分開計稅

5. 納稅義務人配偶之各類所得分開計稅

受扶養親屬

綜合所得稅是以「家戶」為申報單位,夫妻及未成年子女必須合併申報。若個人或配偶有合於規定的受扶養親屬時,可以選擇申報扶養親屬,以計入其免稅額及扣除額。但同樣地,選擇申報扶養親屬,除了享受多增加的免稅額及扣除額之外,受扶養親屬的所得額必須合併申報。因此,選擇申報扶養親屬是否具有節稅效果,仍必須權衡比較。原則上,若申報扶養親屬所增加免稅額及扣除額合計大於所增加的所得額時,申報扶養親屬就具有節稅效果。

是否申報扶養親屬?

受扶養親屬的免稅額+受扶養親屬的列舉扣除額>受扶養親屬的所得額

→申報扶養親屬

受扶養親屬的免稅額+受扶養親屬的列舉扣除額<受扶養親屬的所得額

→不申報扶養親屬

既然申報扶養親屬可能具有節稅效果,那麼誰才有資格作為受扶養親屬呢?目前合乎規定之受扶養親屬可區分為四種:直系血親尊親屬、子女、兄弟姐妹及其他親屬或家屬。受扶養親屬的身分及資格,整理如第24頁表。

如果扶養之親屬為已滿20歲仍在校就學或身心障礙的子女或兄弟姊妹,於綜合所得稅結算申報時應檢附在校就學之證明或社政主管機關核發之身心障礙手冊或身心障礙證明影本,或《精神衛生法》第19條第1項規定之專科醫師診斷證明書影本備核。

在校就學的認定,是指學生完成註冊手續,入學資格經學校報主管教育行政機關核備並領有學生證者(即具正式學籍)並依學校行事曆至校上課者或其學籍在學年度內為有效之在校肄業學生始為在校就學。目前國內各大專院校所設先修班或學分班,其學生並不具有正式學籍,並不符合在校就學扶養親屬免稅額規定。

列報受扶養親屬,在實務上可能遇到彼此共同生活但登記不同戶籍的情形,這樣是否能合乎規定呢? 85年時大法官解釋明確指出,所謂的「家」,

在《民法》採實質要件主義,以「永久共同生活為目的同居」為要件,不以登記在同一戶籍與否來認定。也就是說,申報戶中有永久共同生活者,未滿20歲,或有就學中、無謀生能力等情形,若受扶養者或其監護人註明確受納稅義務人扶養之切結書或其他適當證明文件,也能申報減除免稅額。

列報扶養其他親屬或家屬:生活資助≠扶養

個人若要扶養其它親屬或家屬,除了具有扶養具體事實外,尚需合於《民法》第1114條第4款(家長家屬相互間)及第1123條第3項規定(雖非親屬,而以永久共同生活為目的同居一家者,視為家屬),方可列報扶養。

此外,依《民法》第1115條及第1118條之規定,負扶養義務有數人時,履行義務之人有先後順序,由後順序者履行扶養義務,應有先順序者無法履行扶養義務之合理說明(例如因負擔義務而不能維持自己之生活)、後順序扶養義務之證明(如具有家長與家屬關係)及扶養具體事實。

因此,若先順序者有能力履行扶養義務,即使後順序者因能力所及,本於同宗之誼而給予生活之資助,仍不能要求作為列報扶養之依據。

免稅額及扣除額

綜合所得稅的應納稅額,是以綜合所得總額減除免稅額及扣除額後的「綜合所得淨額」,再乘上適用稅率來計算。因此善用免稅額及扣除額,是一般民眾最基本且普遍的節稅方式,本書接下來會介紹免稅額及扣除額的規定,並提醒一些必須注意的細節。

免稅額是考慮納稅義務人之基本生活需要,而給予之一定免稅金額。除免稅額之外,納稅義務人亦可列報扣除額,進一步減除其綜合所得總額。扣除額可分為一般扣除額及特別扣除額兩種,而一般扣除額可採取標準扣除額或列舉扣除額方式減除。

不動產的節稅規劃

不動產涉及的稅法相當複雜,一般民眾對於不動產節稅往往不得其門而入。接下來介紹幾個不動產節稅的小撇步,讓大家能輕鬆節稅不求人。

拆分房地價格出售

由於房地合一新制於105年才上路,目前多數民眾持有的房地產還是適用舊制。房屋因為逐年折舊而減少其價值,而土地的公告現值近年來逐漸調漲,長期持有後,房屋價格占不動產總價的比例通常會降低。因為「舊制」僅對房屋部分課所得稅,如果你持有的「舊制」不動產,購買時有拆分房屋、土未來賣出時建議拆分房地價格出售。

舉例來說:

不動產買進時總價是3,000萬元,按比例拆分出的房屋價款是900萬元,持有多年後以4,000萬元出售,雖然以出售總價來看獲利1,000萬元,但依現值拆分出的房屋售價只有800萬元,反而低於房屋買進成本900萬元,房屋交易是虧損,應納稅額為0元。如果出售時未拆分房地售價,則房屋交易所得會大幅增加為200萬元,計算如下:

以「合理房地比」拆分舊制不動產的交易價款,是舊制不動產交易一個很有效的節稅方式。不過要提醒的是,房地比拆分必須合理,如果國稅局認為自行拆分的比例顯不合理,仍有可能被調整比例來重新計算房屋交易所得。

善用房地合一稅的四百萬元免稅額

房地合一上路後,土地不再免稅,使得房地產交易稅負大增,但對於出售自用住宅者,仍給了相當大的租稅優惠。相較舊制,房地合一稅對自用住宅者最大的優惠即在於舊制所沒有的400萬元免稅額。換句話說,自用住宅出售的所得在400萬元以內,其實也不必繳稅,超過的部分也可適用優惠稅率10%。

如果能善用房地合一稅的400萬元免稅額,有可能比適用舊制繳得稅還少,或甚至不用繳稅。最後,想使用這項優惠,請務必記得符合下列三項條件:

1. 個人或其配偶、未成年子女設有戶籍

2. 持有並實際居住連續滿6年且無供營業使用或出租

3. 個人與其配偶及未成年子女交易前6年內以1次為限

善用自用住宅重購退稅

重購退稅,讓出售時繳的所得稅及土地增值稅又可退回,一來一往,有可能實質上等同出售房地產免繳稅。房地出售所得稅新制、舊制以及土地增值稅都有重購退稅的優惠,這裡彙總了自用住宅重購退稅的比較表,值得好好利用。

不動不動產,留待繼承

有時候,不動產,如其名不要動,有時反而是最好的節稅規劃。

如果有多個子女,且父母對財產的分配有自己的主觀意見時或在重男輕女的家庭中,許多父母會傾向將名下不動產留給特定子女,而選擇生前贈與。雖然生前贈與可以依父母的意志分配財產,但從稅務角度並不見得有利。

生前贈與子女不動產,除了涉及贈與稅之外,還有契稅、印花、土地增值稅及未來轉手時的所得稅。許多父母持有的不動產都年代久遠,移轉時的土地增值稅(最高稅率40%)通常相當驚人。此外,生前贈與不動產,可能導致不動產適用的所得稅制由舊制變新制,即原本土地不課所得稅變成要課所得稅,增加額外稅負。最後,因為子女是受贈取得,未來出售時,偏低的「土地公告現值」和「房屋評定現值」成了計算房地交易所得時的成本,更是大幅增加轉手時的所得稅。

相反地,繼承取得不動產,可免課大額的土地增值稅。此外,原適用舊制的不動產在繼承後,不但仍可選擇適用舊制,若覺得「房地合一」新制較有利,也可以選擇新制。若選擇適用新制,還可將父母持有期間合併計算,因而有機會適用較低的稅率。

所以,不動不動產,留待身後給子女繼承,並透過生前立遺囑的方式,在不違反特留分的情況下預作分配,可能是更好的方式。

夫妻間相互贈與不動產

土地增值稅採累進稅率,最高40%。長期持有的不動產於移轉時,土地增值稅通常非常驚人。好險,土地增值稅有兩個非常有效,但一生只能用一次的節稅方式:

1. 「一生一次」自用住宅優惠稅率10%

2. 因繼承而移轉之土地,免徵土地增值稅

依據《土地稅法》第28條之2,「配偶相互贈與之土地,得申請不課徵土地增值稅。但於再移轉第三人時,以該土地第一次贈與前之原規定地價或前次移轉現值為原地價,計算漲價總數額,課徵土地增值稅」,即夫妻間相互贈與不動產可緩課土地增值稅。

當妻子已經使用過「一生一次」優惠時,只要將不動產贈與給丈夫,即土地所有權人改為丈夫,並滿足其他適用條件的話,就可以再享有一次「一生一次」自用住宅優惠稅率10%,且可暫時不必繳納土地增值稅。

如果丈夫重病或不久於人世,妻子將不動產贈與給丈夫,由於繼承而移轉之土地,免徵土地增值稅,未來土地增值稅還可一筆勾銷。但應注意的,雖然減少土地增值稅額,但可能增加遺產稅額,因此兩者應做一權衡比較才是。

最後,夫妻間互相贈與不動產,並不影響所得稅適用新制或舊制的判斷,也不影響持有期間的計算及成本的認定,所以並不會有父母贈與子女時舊制變新制及成本偏低的問題。

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文章來源:艾蜜莉會計師教你聰明節稅:圖解個人所得、房地產、投資理財、遺贈稅

作者:鄭惠方(艾蜜莉會計師)

出版社:財經傳訊

 

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